2015年1月8日，全國稅務(wù)工作會(huì )議在北京召開(kāi)，國家稅務(wù)總局局長(cháng)王軍表示， 2015年，將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，實(shí)現“營(yíng)改增”的全面覆蓋。隨著(zhù)改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)馬上也要面臨“營(yíng)改增”的浪潮。根據試點(diǎn)總體方案，建筑業(yè)擬于2015年完成“營(yíng)改增”稅制改革，這對于建筑企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大變革。

“營(yíng)改增”是國家實(shí)施的重大稅制改革，直觀(guān)的表現為從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。1994年，財稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅成為了第一大稅種。然而，當時(shí)的增值稅制度仍存在不少缺點(diǎn)，如固定資產(chǎn)不得抵扣，對投資仍然重復征稅；僅將貨物和修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，其他勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，對服務(wù)業(yè)內部的專(zhuān)業(yè)化分工形成了重復征稅，也導致增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營(yíng)業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負擔的增值稅均得不到抵扣。在這種情況下，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，是國家基于國際國內形勢所采取的重要政策調整，有利于進(jìn)一步擴大改革紅利、釋放內需潛力、增強創(chuàng )新活力。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，實(shí)施效果明顯，消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復征稅問(wèn)題，減輕了下游企業(yè)稅負；打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，促進(jìn)了工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專(zhuān)業(yè)化分工，拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而實(shí)現了調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的目的，增強了企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改進(jìn)和管理水平的提高。然而，“營(yíng)改增”在帶來(lái)巨大機會(huì )的同時(shí)，也使得企業(yè)的財務(wù)戰略面臨挑戰。本文擬從企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)管理兩個(gè)角度闡述“營(yíng)改增”將給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響。

實(shí)行“營(yíng)改增”后，收入由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I(yíng)業(yè)收入，資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅額后的資產(chǎn)，從而導致企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的一系列變動(dòng)。

1.收入和利潤下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，與原有營(yíng)業(yè)稅確認的收入相比，其增值稅應稅收入原則上應按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規定確定，需要剔除增值稅銷(xiāo)項稅額的影響。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入100億元的工程項目，改增值稅后確認營(yíng)業(yè)收入為100÷(1+11%)= 90.09(億元)，僅此一項，收入下降比例為9.91%。相應地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額也不再計入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比“營(yíng)改增”前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

2.資產(chǎn)下降，負債增加。建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì )計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當幅度的下降。在短期內負債總額變動(dòng)不大的基礎上可能導致資產(chǎn)結構變動(dòng)以及資產(chǎn)負債率上升。從負債方面看，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來(lái)累計折舊金額的下降，負債總額會(huì )有所降低。但由于購買(mǎi)固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅可以抵扣，會(huì )促進(jìn)企業(yè)展開(kāi)大規模固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟活動(dòng)，帶來(lái)貸款的大量增加和利息的激增，而大額的貸款利息沒(méi)有進(jìn)項稅抵扣，就會(huì )造成企業(yè)負債增加，使企業(yè)權益資產(chǎn)負債率增加。

3.現金流減少。由于建設企業(yè)驗工計價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗工計價(jià)款支付時(shí)直接扣除5%~20%的預留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì )導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至會(huì )影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

4.需要修訂現有預算、核算、決算等制度。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，需要對現有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立集團增值稅管控體系；需要修訂現行財務(wù)管理、會(huì )計核算制度，建立完善增值稅相應的核算科目；需要修訂有關(guān)預算管理及考核管理辦法。

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著(zhù)顯著(zhù)不同，從而導致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。

1.增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險大，實(shí)行“營(yíng)改增”后需要增設稅務(wù)管理機構或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營(yíng)改增”推行后國稅、地稅稅源難以協(xié)調，無(wú)疑會(huì )增加企業(yè)納稅申報難度。此外，“營(yíng)改增”推行后，申報納稅是以法人所在地認定還是項目所在地就地申報，實(shí)際操作都會(huì )面臨很多難題。

2.對稅收籌劃的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，如針對稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過(guò)程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現稅收籌劃的收益最大化。

從以上分析可以看出，短期內建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”給企業(yè)財務(wù)管理、稅務(wù)管理將帶來(lái)不小的壓力。在新的發(fā)展時(shí)期，怎樣應對挑戰、抓住機遇，把握“營(yíng)改增”大勢，已成為建筑企業(yè)的一個(gè)重要課題。